NIC 11 - Contratos de Construcción

OBJETIVO:

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, y la fecha en la que termina el mismo caen, en diferentes periodos contables, y los costos que cada uno de ellos genere.

ALCANCE:

1.      Esta norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

2.     La presente norma sustituye a la NIC 11 contabilización de los contratos de construcción, aprobada en 1978.

DEFINICIÓN:

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un conjunto de activos, que están en términos de diseño, o bien en relación con su última utilización.

AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION:

·         Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno debe tratarse como un elemento separado cuando:

a)      Se han presentado  propuestas económicas diferentes para cada activo.

b)      Cada activo ha estado sujeto a negociación separada.

c)       Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

·         Un grupo de contratos, debe ser tratados como un único contrato de construcción cuando:

a)      El grupo de contratos se negocia como un único paquete.

b)      Los contratos están tan íntimamente relacionados que son parte de un único proyecto con un margen de beneficios global.

c)       Los contratos se ejecutan simultáneamente, en una secuencia continua.

·         Un contrato puede contemplar, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

a)      El activo difiere significativamente en términos de diseño.

b)      El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

INGRESOS  DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO:

·         Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:

a)      El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato.

b)      Las modificaciones en el trabajo contratado.

·         Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. La modificación se incluye en los ingresos de actividades ordinarias del contrato cuando:

a)      Es probable que el cliente apruebe el plan modificado.

b)      La cuantía, puede ser medida con suficiente fiabilidad.

·         Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La medición de las cantidades de ingresos de actividades ordinarias, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre, depende del resultado de las pertinentes negociaciones.

a)      Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación.

b)      El importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con fiabilidad.

·         Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla determinados niveles de ejecución en el contrato. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato cuando:

a)      El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen.

b)      El importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con fiabilidad.

COSTOS DEL CONTRATO:

·         Los costos del contrato deben comprender:

a)      Los costos que se relacionan directamente con el contrato específico.

b)      Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general.

c)       Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente.

·         Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especifico incluirán:

a)      Costos de mano de obra en el lugar de la construcción.

b)      Costos de los materiales usados en la construcción.

c)       Depreciación de las propiedades planta y equipos usados en la ejecución del contrato.

d)      Costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades plantas y equipos.

e)      Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo.

f)       Costos de diseño y asistencia técnica que estén  directamente relacionados con el contrato.

g)      Costos estimados de los trabajos de rectificación, incluyendo los costos esperados de las garantías.

h)      Reclamaciones de terceros.

·         Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general,  incluyendo los siguientes:

a)      Seguros.

b)      Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún contrato específico.

c)       Costos indirectos de construcción.

·         Los costos que no puedan se atribuidos a la actividad de contratación, se excluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran:

a)      Los costos generales de administración.

b)      Los costos de venta.

c)       Los costos de investigación y desarrollo.

d)      La depreciación que corresponde a infrautilización.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y GASTOS DEL CONTRATO:

·         En el caso de contratos a precio fijo, siempre que se den las siguientes condiciones:

a)      Los ingresos de actividades ordinarias pueden medirse con fiabilidad.

b)      Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato.

c)       Tantos los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, pueden ser medidos con fiabilidad.

d)      Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

·         En el caso de un contrato que faltan para la terminación del contrato de  margen sobre el costo, pueden ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas las siguientes condiciones:

a)      Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato.

b)      Los costos atribuibles al contrato, pueden ser claramente medidos de forma fiable.

·         Una entidad es, capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen:

a)      los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir.

b)      La contrapartida del intercambio.

c)       La forma y plazo de pago.

·         el grado de realización de un contrato pueden determinarse de muchas formas:

a)      la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha.

b)      A inspección de los trabajos ejecutados.

c)       La proporción física del contrato total ejecutado ya.

·         Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:

a)      Los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos solo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato.

b)      Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren.

CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES:

El método  del porcentaje de realización se aplicara acumulativamente, las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha.

FECHA DE VIGENCIA:

Esta norma internacional de contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que coinciden a partir del 1 de enero de 1995.